Лука пачоли вклад в бухгалтерский учет. Версии возникновения двойной записи

Содержание

Введение………………………………………………… …………………3

Биография Луки Пачоли………………………………………….……4

Вклад в бухгалтерский учет……………………………………..……7

Заключение…………………………………………… …………….…….13
Список использованной литературы……………………………………18

Введение

Известный философ Оскар Шпенглер (1880-1936) считал, что современная цивилизация возникла благодаря усилиям трех великих людей - Христофора Колумба (1451-1506), Николая Коперника (1473-1543) и Луки Пачоли (1445-1517). По иронии судьбы все знают Колумба и Коперника, но довольно мало кто слышал о Пачоли - великом математике и отце современного учета, зародившегося в XIII-XV вв. в городах северной Италии, там, где формировалась рыночная экономика. Сейчас очевидно, что без учета хозяйство многих стран не могло бы развиваться, ибо как стало теперь общепризнанным: учет - это язык хозяйственной деятельности, язык бизнеса.
Хотя вот уже пятьсот лет, как этот язык развивается, усложняется и совершенствуется, имя человека, впервые его описавшего, внесшего огромный вклад в становление современного общества, все еще остается в тени.

Биография Луки Пачоли

Пачоли родился около 1445 в небольшом городке Борго Сан-Сеполькро на границе Тосканы и Умбрии. Подростком он был отдан на обучение в мастерскую знаменитого художника Пьеро делла Франческа . Здесь его заметил великий итальянский зодчий Леон Батиста Альберти , который в 1464 году рекомендовал молодого человека богатому венецианскому купцу Антонио де Ромпиази в качестве домашнего учителя. В Венеции Пачоли посещает лекции знаменитого математика Доменико Брагадино в школе Риальто. В 1470 году он закончил свою первую книгу, которую написал для своих воспитанников - учебник коммерческой арифметики. В этом же году он оставил Венецию и перебрался в Рим, где был принят Альберти и поселился в его доме. Однако через два года Пачоли покинул Рим и принял монашеский постриг, став францисканцем .
С 14 октября 1477 года по 11 декабря 1480 года - профессор в университете Перуд жи , где читает лекции по алгебре, геометрии. Развёрнутые конспекты двух курсов: «Алгебра» и «Пять правил Платона» были оформлены им в виде отдельной книги, которую автор посвятил «своим любезным ученикам, отличным и славным юношам Перуджи». Затем в течение восьми лет он живёт в Заре (ныне - Задар в Хорватии), где занимается теологией и математикой, иногда совершая по делам ордена поездки по другим городам Италии.
В 1494 г. Пачоли публикует на итальянском языке математический труд под названием «Сумма арифметики, геометрии, дробей, пропорций и пропорциональности» (Summa di arithmetica, geometrica, proportione et proportionalita), посвященный герцогу Урбинскому Гвидобальдо да Монтефельтро . В этом сочинении излагаются правила и приемы арифметических действий над целыми и дробными числами, пропорции, задачи на сложные проценты, решение линейных, квадратных и отдельных видов биквадратных уравнений. Примечательно то, что книга написана не на обычной для учёных трудов латыни, а на итальянском языке.
В арифметической части «Суммы» излагаются приёмы выполнения арифметических действий; эта часть опирается на многочисленные «Книги абака», принадлежавшие разным авторам. Алгебраические задачи, решаемые в «Сумме», не выходят за пределы круга задач на линейные и квадратные уравнения, рассматривавшегося в арабских трактатах по «алгебре и альмукабале»; в Европе эти задачи были известны по «Книге абака» Леонардо Пизанского (1180–1240). Из задач, привлёкших внимание математиков последующих поколений, следует отметить задачу о разделе ставки при незавершённой игре, которую сам Лука решил неправильно. Пожалуй, самое существенное нововведение Пачоли состоит в систематическом использовании синкопированной алгебраической записи - своеобразной предшественницы последующего символического исчисления. Книга содержит таблицу монет, весов и мер, принятых в разных частях Италии, а также руководство по венецианской двойной бухгалтерии. Что касается геометрической части Суммы, она следует за «Практической геометрией» Леонардо Пизанского.
В 1496 по приглашению герцога Лодовико Сфорца приезжает в Милан и возглавляет только что созданную при Миланском университете кафедру математики. В Милане знакомится с Леонардо да Винчи , с которым в дальнейшем очень сдружился. В Милане Пачоли написал послание «О божественной пропорции», адресованное герцогу Лодовико Сфорца , а Леонардо выполнил к нему иллюстрации. Трактат был завершён 14 декабря 1498 года. К нескольким рукописным экземплярам трактата, вручённым властительным особам, прилагался набор правильных многогранников и других геометрических тел, о которых брат Лука говорит, что изготовил их собственноручно. Сохранилось две рукописи этого трактата - одна в Публичной библиотеке в Женеве, вторая - в Амброзианской библиотеке в Милане.
В 1499 году, после оккупации Милана французской армией, Лука Пачоли и Леонардо да Винчи уехали во Флоренцию , после чего их пути разошлись. В последующие годы Пачоли читает лекции в Пизе (1500), Перудже (1500), Болонье (1501–1502) и Флоренции (1502–1505).
В 1508 году в Венеции Пачоли издаёт латинский перевод «Начал» Евклида , принадлежащий Джованни Кампано . Этот перевод, сделанный ещё в 1259 году с арабского языка, уже издавался в 1482 году и затем несколько раз переиздавался, но издание изобиловало опечатками и ошибками. Пачоли отредактировал перевод и по этой редакции, снабжённой многочисленными комментариями, читал свои университетские лекции.
В 1509 году в Венеции была издана ещё одна книга Пачоли: «Божественная пропорция. Сочинение, весьма полезное всякому проницательному и любознательному уму, из коего каждый изучающий философию, перспективу, живопись, скульптуру, архитектуру, музыку или другие математические предметы извлечёт приятнейшее, остроумное и удивительное учение и развлечёт себя различными вопросами сокровеннейшей науки».
В 1508 году, благодаря своему давнему знакомству с папой Юлием II , получает должность местоблюстителя монастыря в родном городе Сан-Сеполькро. Однако в декабре 1509 г. два монаха его монастыря передали генералу ордена письмо, в котором указывали на то, что «маэстро Лука неподходящий человек, чтобы управлять другими», и просили освободить его от административных обязанностей. Но поддержки у начальства они не нашли, и в феврале 1510 года Лука Пачоли становится полноправным приором родного монастыря. Впрочем, распри внутри монастыря продолжались и далее.
В 1514 году на некоторое время уезжает в Рим по вызову только вступившего на папский престол Льва X и вновь возвращается в Сан-Сеполькро, где и умирает в 1517 году.

Вклад в бухгалтерский учет

Обычно значимость трудов Пачоли связывали с описанием двойной бухгалтерии. Это правда, но не вся. Попытаемся перечислить основные его достижения, провести как бы историческую инвентаризацию его бухгалтерского наследия.
Прежде всего Пачоли должен быть отмечен как человек, сформулировавший две цели учета:
получение информации о состоянии дел, ибо учёт следует вести так, "чтобы можно было без задержки получать всякие сведения как относительно долгов, так и требований (Л. Пачоли. Трактат о счетах и записях. М. "Финансы и статистика", 1983);
исчисление финансового результата, ибо "цель всякого купца состоит в том, чтобы приобрести дозволенно соответственную выгоду для своего содержания".
Первая цель приводила к трактовке всего, что писал Пачоли о бухгалтерском учете, как фиксации действий и событий, происходящих на предприятии, для управления им. В самой "Сумме" можно встретить разбор множества чисто коммерческих задач, решение которых требует от администратора или собственника учетных знаний. Вторая цель не приводит к формированию того, что получит название финансового учета, но подчеркивает роль прибыли не столько как показателя, оценивающего успешность хозяйственной деятельности, сколько как средства, ограничивающего рост цен, и обуздания непроизводительного и расточительного потребления купцов, с одной стороны, и пресечения эксплуатации покупателей, с другой. Здесь Пачоли не оригинален и, в сущности повторяет идеи Св. Фомы Аквинского (1225-1274), который считал, что цена должна быть справедливой, понимая под ней себестоимость и прибыль, которая обеспечивает прожиточный минимум купца (минимум соответствует общественному положению того или иного купца).
Обе цели, стоящие перед учётом, достигаются с помощью счетов и двойной записи. "Счета - писал Пачоли, - суть не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удачном применении которого он получает сведения о всех своих делах и о том, идут ли эти дела его успешно или нет" , т. е. план счетов, говоря нашим языком, должна составлять администрация и она же должна приспосабливать его к целям анализа хозяйственной деятельности и управлению ею. Но счета только элементы системы, а связи между этими элементами, т.е. счетами раскрываются благодаря двойной записи.
И тут мы подходим к главному в творческом наследии Пачоли - описанию двойной записи. В ней заложены два основных положения, получивших название постулатов Пачоли: сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов. Говоря о роли бухгалтерского учета в системе взглядов Пачоли, почти все комментаторы ссылаются только на «Сумму», однако и в «Божественной пропорции» Волмер подметил очень важную в смысле учета, черту: характер пропорций. В самом деле, для Пачоли, который ссылается на Платона, весь Божий мир состоит из определенных соотношений, каждый элемент бытия находится на каком-то заданным природой, Богом отношении к другим элементам. Для бухгалтерии эти божественные пропорции представлены набором коэффициентов: отношение налогов к прибыли, прибыли к капиталу, оборота к запасу и т. д. Эти пропорции придают учету не только чисто прагматический характер, но красоту и законченность, причем эстетические особенности учета наиболее полно проявляются в наше время, и эпоху компьютерной техники. Лука Пачоли -ученик Пьеро делла Франческа и друг Леонардо да Винчи искренне считал высшим проявлением человеческого гения живопись, а учетные регистры (книги), это согласно Пачоли те же картины, те же рисунки, раскрывающие больше тайн, чем вся живопись всех музеев мира. С живописью, по Пачоли, бухгалтерию роднит и субъективизм художника и счетовода, и объективность того, что один изображает, а другой описывает.
Самая главная "картина", которую "рисует" счётный работник, называется баланс. И Пачоли достаточно много внимания уделяет этой категории. Современные комментаторы затрудняются ответить на вопрос о том, составлялся ли баланс до заполнения счета прибылей и убытков или после. Считается, что если Пачоли подразумевал первый случай, то он понимал баланс только как пробный, позволяющий убедиться в правильности разноски данных о фактах хозяйственной жизни; если же Пачоли имел в виду второй случай, то можно считать, что он трактовал баланс не только как пробный, но и как отчетный документ. Однако первая версия более вероятна, и значительное число историков полагает, что баланс как отчётный документ получил признание не ранее XIX в
Выдающийся русский ученым профессор А. П. Рудановский в середине 20-х годов писал: "Пора понять, что баланс есть душа хозяйства, существование котором не менее реально, чем материального инвентаря хозяйства. Баланс можно постичь только умозрением, а нельзя, как инвентарь, осязать в натуре. Обычно хозяйственик осознает в управляемом им хозяйстве только то, что осязает и, самое большее, видит своими глазами". История возникновения бухгалтерского баланса есть и история возникновения двойной записи.
Мы уже говорили о трактате о счетах Луки Пачоли. Многие положения трактата "О счетах и записях" нашли свое продолжение в трудах Кардано (1539), Манцони (1549), Катрульи (1573), Флори (1633) и других авторов Италии; Импена (1543) - в Голландии: Готлиба (1531) и Швейнера (1549) - в Германии; Ольдкастля (1543) - в Англии.
Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в начальный период диктовалось прежде всего узким практицизмом, стремлением свести весь учет к форме. Характерными признаками этого периода в истории бухгалтерского учета было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой; неумение авторов разобраться в сущности происходящих явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства. Bcё это сводило весь учет хозяйственных операций, как указывал выдающийся русский ученый А.М.Галаган, к безжизненному формализму, в то время как жизнь шла вперед, формы и размеры хозяйственных операций постепенно менялись и увеличивались и, наконец, хозяйства как экономическое явление достигли таких размеров, что уловить все эти операции с помощью тех примитивных средств, которыми располагала наука счетоведения, представлялось совершенно невозможным. Следствием этого стала реакция против установившихся учетных традиций. Этот период охватывает конец XVIII и первую половину XIX века. Этому в значительной мере способствовало значительное развитие производительных сил общества, расширение международной торговли.
Авторам работ по учету в этот период было ясно, что ограничиваться изучением и изложением одной только формы недостаточно, нужны теоретические обоснования тех или иных практических приемов, нужно было во главу угла всего изучения хозяйственной жизни частного предприятия поставить тот фактор, который является наиболее важным в жизни предприятия, и из этой позиции исходить в исследовании деятельности отдельного частного хозяйства. Первым, кто выступил с научно построенной теорией счетоводства, стал Е. Дегранже (1795). Его теория, развившаяся впоследствии в юридическую теорию двойной бухгалтерии, характеризуется тем, что главным фактором хозяйственной жизни частного предприятия становится субъект этого хозяйства. Дегранже частое хозяйство предложил рассматривать с позиции собственника. Это положение нашло отражение во многих последующих работах по учету того периода.
и т.д.................

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОТДЕЛЕНИЕ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерский учет»

ВЫПОЛНИЛ:

Студент группы № Э-222

Жданов Иван Николаевич

НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ:

доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита

Прокофьева Вера Борисовна.

Санкт-Петербург

Этапы становления личности Л. Пачоли

Значение научной деятельности Л. Пачоли

Двойная запись как основа построения баланса: постулаты Л. Пачоли

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованной литературы

ВЕДЕНИЕ

Одной из важнейших категорий бухгалтерского учета является двойная запись. Первое упоминание об использовании двойной записи датируется концом XIII века. Двойная запись - понятие абстрактное, оно сложнее для восприятия, поэтому для понимания сути этого метода следует обратиться к истории его возникновения и развития. Историю двойной записи можно разделить на два временных периода: до1494 года и после - когда итальянский математик Лука Пачоли опубликовал монументальный труд, одна из частей которого называлась Трактат «О счетах и записях», о котором и пойдет речь в данной курсовой работе. Доктор экономических наук Я. В. Соколов ставил имя Л. Пачоли в один ряд с такими влиятельными деятелями эпохи, как Леонардо да Винчи, Рафаэль, Н. Коперник, Х. Колумб .

Описанный им метод учета торговых операций получил название способа двойной записи и уже пять веков широко используется в учете. В современных условиях автоматизации и компьютеризации очень важно любому специалисту, работающему в области бухгалтерского учета, понимать суть и значение бухгалтерского баланса, в частности двойной записи. Более того, даже на начальном уровне изучения бухгалтерского учета является полезным и интеллектуально стимулирующим изучение и осмысление исторических корней или истоков бухгалтерской мысли. Следовательно, изучение одного из первых трудов, посвященных данной проблеме, является актуальным.

Целью курсовой работы является изучение истории бухгалтерского учета, в частности возникновения двойной записи на основе постулатов Л. Пачоли.

В ходе написания курсовой работы для реализации стратегической цели были поставлены следующие задачи:

−изучить биографию Л. Пачоли через призму развития его личности;

−оценить значение научной деятельности Л. Пачоли в развитии современного бухгалтерского учета;

−рассмотреть важнейшие постулаты Л.Пачоли.

Объектом исследования является метод двойной записи используемый в бухгалтерском учете.

Предмет исследования - взгляды Л. Пачоли на метод двойной записи, общие правила и наставления по ведению учета, данные им в труде, а также современные принципы ведения бухгалтерского учета

Основными источниками при написании курсовой работы стали: трактат «О счетах и записях» Л. Пачоли, статьи и исследования Я. В. Соколова по истории бухгалтерского учета и трудов Л. Пачоли, статьи и работы иностранных профессоров по данной теме.

1.Этапы становления личности Л. Пачоли

Лука Пачоли - итальянский математик, родился в 1445 г. в городе Борго-Сан-Сеполькро. Большую роль в воспитании и образовании Луки сыграл его дядя Бенедетто. «Юный Лука Пачоли, прирожденный математик, был влюблен в мир чисел, число представлялось ему, как и его учителю, неким универсальным ключом, одновременно открывающим доступ к истине и красоте» - писал В. Лазарев .

В 1464 году Пачоли едет в Венецию, где становится учителем трех сыновей знатного и богатого купца. Именно в этот период, когда он написал свой первый трактат «Сумма».

Лоренцо Балла (1405-1457 гг.) учил, что для занятий учебой нужны следующие условия: общение с коллегами, хорошая библиотека, удобное место и свободное время . И все эти четыре условия Л. Пачоли смог найти в монашестве.

В 1472 г. он становится монахом, приняв францисканский обет бедности. Это позволило ему получить доступ к нужным людям, научным библиотекам, давало необходимое время для научной работы. И в 1477 г. Л. Пачоли становится профессором в университете Перуджи.

Будучи лектором университета Перуджи, Л. Пачоли написал конспекты двух университетских курсов: Алгебра и Пять правил Платона. Конспекты он оформил в виде отдельных книг и посвятил их своим ученикам. В последствии основные аспекты данных работ войдут в состав первого труда Лука Пачоли, рукопись которого хранится в Ватиканской библиотеке.

Именно в его первом труде современные ученые нашли отображение большинства коммерческих особенностей сложившихся в Венеции, Генуе Флоренции, Риме, таких как вексельное право, описание денежных единиц и монет, вычисление процентов, правила образования товариществ.

Сочетая педагогическую работу с научной, Л. Пачоли пишет энциклопедический труд по математике.

В 1488 г. Лука Пачоли был назначен на должность в штате епископа Пьетро Валлетари.

В 1493 г. в Асизе он закончил работу над книгой, которую писал тринадцать лет. По мнению большинства авторов, в то время образование находилось в упадке и симптомами этого упадка, Л. Пачоли считал, не только не совершенство методов обучения, но и неверный выбор предметов. И его труд стал первым «лекартсвом» от «недугов» образования тех времен.

ноября 1494 г. Тринадцатилетний труд Луки Пачоли был напечатан в типографии Паганино ди Паганини под покровительством Марко ди Сануто претора республики св. Марка.

В своем труде автор уделял больше внимание купеческим задачам, которые впоследствии сыграют свою значительную роль в развитии математики. В своей работе Л. Пачоли исследует наилучшую систему гирь, правила учета векселей, пишет о составшении вспомогательных таблиц, вычисляет проценты. В дальнейшем его изыскания продолжат такие известные математика как Тарталья и Лейбниц.

Задача о распределении дохода при игре в кости послужила источником развития таких известных в наше время дисциплин как теория вероятностей и комбинаторика.

Самым важным аспектом в трудах Л. Пачоли было то, что он стремился к к выработке теоретического знания, что прослеживается тонкой нитью в его работах.

В 1496 г. Леонардо да Винчи хотел составить учебник элементарной геометрии, но до него случайно дошла «Сумма» Пачоли. И это было открытием, поразившим Леонардо да Винчи, он прекратил работу над учебником, так как лучше Пачоли он не мог написать, а хуже - не было смысла. В дневнике Леонардо да Винчи остались записи о деловых отношения, связывающих его с Л. Пачоли.

Известный математик помогал Л. да Винчи в составлении расчетов для памятника Сфорцо.

Переехав в Милан Лука Пачоли начал писать свой второй труд под названием Божественная пропорция. Совместно с Леонардо да Винчи они начали разработку теории перспективы, архитектуры и геометрии. Леонардо да Винчи разработал иллюстрации к книге Пачоли.

Уехав во Флоренцию в 1499 г. пути Леонардо да Винчи и Л. Пачоли разошлись.

В 1501 г. Лука Пачоли переезжает в Болонью, где в старинном университете Европы (основанном в 1058 г.) начинает работать на кафедре математики.

В 1505г. Пачоли снова приехал во Флоренции, в братию монастыря св. Креста. Все свободное время, от обязанностей ордина, Л. Пачоли посвящает своей книге Божественной пропорции.

августа 1508 г. в базилике св. Бартоломео Лука Пачоли при огромном количестве слушателей прочитал свою первую публичную лекцию. После которой передал в печать рукописи двух книг. Вскоре эти рукописи увидели свет. В 1508 г. выходит книга перевод Евклида: «Сочинения мегерянина Евклида, тончайшего философа и по справедливости первого из всех математиков, переведенные достойным внимания Компано».

В те времена лектор читал студентам первоисточник, указывал и комментировал особо важные места. Студенты конспектировали, в результате конспект содержал лекцию, комментарии лектора и текст первоисточника. А поскольку труды Евклида являлись главным содержанием учебного курса, то Пачоли представляла собой авторский конспект его же лекций.

Но успешнее сложилась судьба его следующей книги: Божественная пропорция. В рукописи каждый мог почерпнуть знание для себя то таким предметам как философия, живопись, скульптура, архитектура, музыка, а также по прочим математическим наукам.

Божественную пропорцию украшали пять правильных и несколько полуправильных многогранников, выполненных божественной левой рукой Леонардо да Винчи .

Первая часть рукописи Божественной пропорции посвящена вопросам золотого сечения, вторая правильным многогранникам, третья архитектуре.

В Болонском университете хранится неизданная работа Луки Пачоли

Уже в наше время, японские исследователи, просматривая старинные церковные книги и нашли запись о смети Л. Пачоли. Он умер 19 июня 1517 г.

Однако к середине XIX века о Л. Пачоли забыли, и снова его имя возродилось в 1869 г.

В 1869 г. математик Лючини готовил лекцию по истории бухгалтерского учета и случайно наткнулся на старинную рукопись Л. Пачоли. Один из разделов рукописи назывался «Трактат о счетах и записях», в этом разделе был описан принцип применения математики в коммерции. И именно в этом разделе излагался принцип двойной записи, используемый нами в современном бухгалтерском учете. В последствии историки восстановили биографию Пачоли.

В целом, Лука Пачоли прожил сложную жизнь, от ученика до великого математика. Этапы становления его личности были неразрывно связаны и со временем, в котором он жил и с людьми, окружающими его, но большую своей жизни он отдал науке, донесшей его имя и до наших времен.

2.Значение научной деятельности Л. Пачоли

В настоящее время большинство экономистов связывают имя Л. Пачоли с бухгалтерским учетом, точнее с описанием двойной записи в бухгалтерском учете. Однако значение его научной деятельности не ограничивается рамками двойной записи. Отметим несколько основных моментов, которые легли в основу современного бухгалтерского учета.

Также персонификация способствовала выделению бухгалтерского учета в отдельную науку, поскольку позволяла самостоятельно рассматривать такие бухгалтерские категории как дебет и кредит.

Однако большинство ученых были не согласны с мнением Л.Пачоли. В частности Б. Котрульи считал, что объектом бухгалтерского учета является отдельно взятое предприятие и его мнение разделяли многие бухгалтеры и экономисты Савари, Д. Дефо, Л. И. Гомберг, А. М. Галаган . Однако такой подход ограничивал возможности использования двойной бухгалтерии.

Пачоли впервые ввел в бухгалтерский учет моделирование, основанное на комбинаторике, что позволяло построить общую модель, а учетные задачи являлись лишь частным случаем.

Отражение двойной записи на счетах Пачоли трактует как систему, как план учета.

При изучении системы взглядов Луки Пачоли, большинство ученых ссылаются только на рукопись «Сумма арифметики, геометрии. Учения о пропорциях и отношениях», но и в «Божественной пропорции», есть учение о бухгалтерии: характер пропорций. «Весь Божий мир состоит из определенных соотношений, каждый элемент бытия находится на каком-то заданным природой, Богом отношении к другим элементам» .

Божественные пропорции с точки зрения бухгалтерии представлены различным набором коэффициентов: отношение прибыли к капиталу, налогов к прибыли, оборота к запасу и др. Эти пропорции придают учету некую полноту, законченность. Лука Пачоли искренне считал, что живопись - высшее проявление человеческого гения. Так и учетные регистры, являются своего рода картинами, раскрывающими большие тайны. С живописью бухгалтерский учет роднит связь объективности того, что один изображает, а другой описывает. Самой главной «картиной» бухгалтера является баланс.

Выдающийся русский ученым профессор А. П. Рудановский в середине 20-х годов XX века писал: «Пора понять, что баланс есть душа хозяйства, существование которого не менее реально, чем материального инвентаря хозяйства. Баланс можно постичь только умозрением, а нельзя, как инвентарь, осязать в натуре. Обычно хозяйственик осознает в управляемом им хозяйстве только то, что осязает и, самое большее, видит своими глазами» .

Некоторые из отмеченных моментов не утратили своей актуальности и в настоящее время, а значение некоторых даже возросло.

Итак, основная заслуга Л. Пачоли - это теоретическое истолкование двойной записи, обобщение и систематизация знаний по ведению учета.

3.Двойная запись как основа построения баланса: постулаты Л. Пачоли

Появление двойной записи - это революция в мышлении деловых людей, часть микромира любой организации.

В развитии двойная записи можно выделить несколько этапов:

−формальный прием;

−технический прием;

−система.

Таким образом, в результате эволюции двойная запись становится единой системой. Развитием производственных отношений позволяет управляющему отделиться от собственника, в этой связи появляется счет капитала (собственника), а так же счет администратора (финансовых результатов).

В настоящее время число объектов учета увеличивается, например, в конце 70 х гг. XX в. в бухгалтерском учете появился объект «Нематериальные активы», недавно появились такие объекты как «условные факты хозяйственной деятельности предприятия», «события после отчетной даты.

Термин «баланс» происходит от двух латинских слов: «bis» - дважды и «lanx» - чашки весов, отсюда «bilanx» - двучашие, другими словами символ равновесия .

Первоначально термин «баланс» в процедуре бухгалтерского учета не сопоставим с балансом настоящего времени, формой публичной отчетности.

Равенство итогов по дебету и кредиту всех счетов возникло в XIV-XV вв., в результате возникновения компонентов двойной бухгалтерии, а, следовательно, системной записи всех хозяйственных операций двукратно - по дебету одного счета и кредиту другого счета.

При заключении счетов и ведении новых книг равенство итогов дебета и кредита всех счетов являлось критерием правильности записей на счетах при предварительной их проверке. При осуществлении предварительной проверки записей на счетах итоги по всем счетам выносились в таблицу, в которой они подсчитывались, далее итоги по дебету и кредиту сверялись между собой. Если итоги были равны, это означало, что записи на счетах были сделаны верно, то отсутствие равенства итогов свидетельствовало о наличии ошибки.

Л. Пачоли главе 2 «Трактата» подчеркивал, что «целью любого купца является получение законного и правомочного дохода для обеспечения своих нужд». Если трактовать данный текст современным языком, то речь здесь идет о получении прибыли, что позволяет утверждать об соотношении целей деятельности купца и целей ведения им бухгалтерского учета как ее (прибыли) исчисления. В первом случае - это непосредственно получение прибыли, во втором соответственно - исчисление ее размера.

Объем ценностей, используемых купцом при ведении дел и учтенных им в своей инвентарной описи, Л. Пачоли называл капиталом. «Итак, - писал Пачоли, - во имя Бога, начнешь переносить первую статью твоего инвентаря в Журнал, а именно: сумму наличных денег, которую ты имеешь. Чтобы статьи инвентаря перенести в эту книгу, как и в Главную, ты должен усвоить себе два других выражения: одно из них - «Касса», а другое - «Капитал». Под словом «Касса» следует разуметь наличные деньги или собственный твой кошель, а под словом «Капитал» - общую стоимость твоего имущества. Капитал обозначается всегда в начале купеческой Главной книги и Журнала кредитором (верителем), а касса - дебитором (должником); касса никогда не может быть верителем, но всегда должником, или обороты ее оказываются уравненными» .

Специальная глава 27 «Трактата» носит название «О другом хорошо известном счете, называемом «Прибыли и убытки» или «Доходы и потери», или о «Пользе и вреде», которым выравниваются все остальные счета в Главной книги. Этот счет не записывается в Журнале, а отражается только в Главной книге, потому, что формируется на основании дебета и кредита всех счетов. Также в этой главе прописан механизм закрытия сета «Прибыли и убытки» дошедший и до наших дней. Отражающий убытки по дебету данного счета, а прибыль - по кредиту. Как и в наши дни, счет этот уравнивался счетом Капитала, который закрывался последним из всех счетов Главной книги .

Далее после закрытия счетов, Пачоли учит составлению «баланса Главной книги». Под «балансом Главной книги» Лука Пачоли подразумевал операции переноса счетов из одной книги в другую, причем в торговых местах Венеции эти операции осуществляли с началом нового года.

В главе 32 описан способ переноса записей по счетам из одной Главной книги в другую. Пачоли предложил сверку операций в Журнале с Главной книгой сначала по дебету, потом по кредиту. Причем при сверке журнала операции отмечать два раза, так как каждая операция в Главной книге отражается дважды. Так Л. Пачоли предлагает сверять все Мемориалы, Журналы и Главные книги .

В любом научном труде могут быть выявлены положительные и отрицательные стороны. Стоит отметить, что критиков у Л. Пачоли было достаточно много: вскоре после выхода в свет XI трактата Дж. Кардано назовет Л. Пачоли компилятором, и эта его оценка сохранится надолго. Коро назвал его сочинения кучей золы, в которой скрыты крупицы золотого песка.

Тем не менее, по мере того, как его слава математика угасала, возрастала его слава бухгалтера. Г. Г. Цейтен считал Луку Пачоли вдохновителем новых исследований, Д. Манчини, Д. Кардан и Ян Импин упомянут ученого с большим уважением .

К недостаткам трактата можно отнести следующее:

−ряд ошибок, которые двойная запись при равенстве дебета и кредита («Дать» и «Иметь») не может выявить: пропущена операция, операция отражена дважды, операция отражена не по тому счету, операция отражена в неправильной сумме, в оборотах допущена ошибка на одну и туже сумму.

−Пачоли отождествлял личное имущество купца с имуществом предприятия;

−не дано понятие инвентаря и как его следует опередять купцам.

Кроме перечисленных, исследователи трактата «О счетах и записях» отмечали небрежность и наличие противоречий, а также арифметические ошибки, допущенные Л. Пачоли при приведении примеров.

Несомненным положительным аспектом работы является теоретическое истолкование двойной записи.

В трактате понятиям «Дать» и «Иметь» уделена отдельная глава: это глава 12 «О том, как составляются статьи в Журнале под «Дать» и «Иметь» со многими примерами. О двух других наименованиях, употребляемых в Главной книге: «Касса» и «Капитал», и что следует понимать под ними». Пачоли оперирует терминами «Дать» и «Иметь» в течение всей работы, хотя современные понятия «Дебет» и «Кредит» в трактате не используются. Целью двойной записи является контроль правильности регистрации хозяйственных операций .

Говоря о недостатках работы, возможно, они стали следствием исторических особенностей развития бухгалтерской мысли и не являются столь же значимыми как положительные аспекты труда Луки Пачоли.

Таким образом, Л. Пачоли создал важнейшую информационную модель деятельности предприятия, в которой важны два момента, так называемые постулаты Пачоли:

−сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов.

−сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов».

Поскольку термин «постулат» означает «положение» (суждение, утверждение), принимаемое в рамках какой-либо научной теории за истинное в силу очевидности и поэтому играющее в данной теории роль аксиомы»., определение данных «моментов» именно как постулатов имеет особо важное значение в теории бухгалтерского учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По мнению большинства авторов, родиной бухгалтерского учета является Италия, что доказываю записи, обнаруженные в торговых книгах итальянских купцов начала XIV века. А родина слова «бухгалтер» (буквально «книгодержатель») - Германия. В 1498 г., император Священной Римской империи Максимилиан I подписал следующий указ: «Повелеваем делопроизводителя нашей палаты, доверенного и прилежного писца, который ведет книги, отныне называть бухгалтером, каковым должен теперь быть Христоф Штехер» .

В настоящее время большинство экономистов связывают имя Л. Пачоли с бухгалтерским учетом, точнее с описанием двойной записи в бухгалтерском учете.

Лука Пачоли прожил сложную жизнь, от ученика до великого математика. Этапы становления его личности были неразрывно связаны и со временем, в котором он жил и с людьми, окружающими его, но большую своей жизни он отдал науке, донесшей его имя и до наших времен.

В наше время известны три его произведения:

−Сумма арифметики, геометрии. Учения о пропорциях и отношениях;

−Божественная пропорция;

−Трактат о шахматной игре (издано не было)

В работе Пачоли бухгалтерский учет являлся самостоятельным методом, основанным на применение двойной записи и выходящий за рамки одного предприятия. При написании своих работ, при чтении лекций студентам Пачоли использовал принцип от сложного к простому, то есть при после изучения бухгалтерского учета промышленного предприятия, учет в торговле - это лишь частный случай.

Возникновение двойной записи одновременно с бухгалтерским балансом в начальный исторический период диктовалось узким практицизмом, то есть стремлением свести бухгалтерский учет к форме. Этот период истории характеризуется отсутствием теории обобщений, выработанных практикой, неумением разобраться в сущности происходящих явлений, во взаимосвязи с экономической жизнью государства.

В целом Л. Пачоли как бухгалтеру, даются противоречивые оценки. От восторженных похвал: «Необыкновенная простота и ясность основной идеи двойной бухгалтерии этого гениального изобретателя, итальянского монаха Луки Пациоли, издавшего свое сочинение в 1504 г. в Венеции, дает нам полную возможность устранить некоторые недостатки из современной практики счетоводства» до заявлений об отсутствии в Трактате даже элементов теории учета.

По нашему мнению Л. Пачоли будучи художником в душе и математиком в жизни, внес значительный вклад в развитие бухгалтерского учета, не только описав в своем трактате принципы учета в торговле тех времен, но и изобразил образ бухгалтера с этической точки зрения, бухгалтера обладающего такими качествами как честность, добросовестность, аккуратность, желанием служить на пользу дела.

Таким образом, современный бухгалтерский, пройдя свой долгий исторический путь благодаря скромному монаху Л. Пачоли должен оставаться не только точной наукой с точки зрения математики, но и благородным ремеслом с точки зрения этики и морали.

Список использованной литературы

пачоли двойной запись дебетовый

1.Гражданский кодекс Российской Федерации: (часть 1) от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации: (часть 2) от 26.01.1996 № 14-ФЗ.

.Налоговый кодекс Российской Федерации: (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

.Налоговый кодекс Российской Федерации: (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

.О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011).

.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ Минфина РФ от 6.07.99 № 43н (ред. от 08.11.2010).

.Абрютина М.С. От бухгалтерского учета к национальным счетам: Учебно-практическое пособие. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2001.

.Бетге Й. Балансоведение: Пер. с нем. М.: Бухгалтерский учет, 2000.

.Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А. Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 2006.

.Бухгалтерская наука на рубеже веков (интервью с проф. О.В. Голосовым) // Бухгалтерский учет. 2012. № 5.

.Ерофеева В. А. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: учебник / В. А. Ерофеева, Г. В. Клушанцева, В. Б. Кемтер. - СПб. : Юридический центр Пресс, 2006.

.Ерофеева В. А. Бухгалтерский учет: конспект лекций / В. А. Ерофеева, О. В. Тимофеева. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Юрайт, 2012.

.Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? М.: Финансы и статистика, 2005.

.Малюга Н.М., Давидюк Т.В. Двойная запись в бухгалтерском учете: историко-теоретический аспект. Житомир, 2003.

.Пачоли Л. Трактат о счетах и записях: Пер. с итал / Под ред. Я. В. Соколова М.: Финансы и статистика, 2001.

.Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика: Пер. с франц. М.: Финансы и статистика, 2000.

.Рувер Р. де. Как возникла двойная бухгалтерия: Пер. с англ. А.Ф. Мухина. М.: Госфиниздат, 2008.

.Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. Пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.

.Соколов Я.В. История развития бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2005.

.Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2001.

.Соколов Я.В. Профессиональное суждение бухгалтера: итоги минувшего века // Бухгалтерский учет. 2011. № 12.

.Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2004.

.Цыганков К. Ю. О венецианском варианте двойной бухгалтерии // Бухгалтерский учет. - 2012. - №12.

.Цыганков К.Ю. Долитературный период развития бухгалтерского учета // ЭКО. 2011. № 3.

.Цыганков К.Ю. С чего началась современная бухгалтерия // ЭКО. 2001. № 11 - 12; 2012. № 2 - 3.

Неотъемлемым элементом современной экономической системы выступает Как показывает историческая практика, представления о деньгах и их обороте имеют неразрывную связь с существующим хозяйственным укладом. С развитием государственности появилась необходимость систематизации и упорядочения финансовых операций. Огромный вклад в решение этой задачи внес Лука Пачоли - "отец" бухгалтерского учета. Далее узнаем, в чем заслуга этого математика.

Лука Пачоли: биография

Родился он в 1445 году в Апеннинах, в небольшом городе Борго-Сансеполькро. Еще мальчиком его отдали в местный монастырь на учебу к художнику. В 1464 году Лука Пачоли переехал в Венецию. Там он занимался воспитанием купеческих сыновей. Именно в тот момент произошло первое его знакомство с финансовой деятельностью. В 1470-м Лука Пачоли (фото математика представлено в статье) переехал в Рим. Там он заканчивает составление своего учебника по коммерческой арифметике. После Рима математик отправляется на три года в Неаполь. Там он занимался торговлей, но, судя по всему, безуспешно. В 1475-76 годах он постригся в монахи и присоединился к С 1477-го Лука Пачоли преподавал 10 лет в университете Перуджи. За время его деятельности его способности к преподаванию неоднократно отмечались повышениями зарплаты. Работая в университете, он создал основной труд, одна из глав которого была "Трактатом о записях и счетах".

В 1488-м математик оставил кафедру и уехал в Рим. В течение последующих пяти лет он состоял в штате Пьетро Валлетари (епископа). В 1493-м Пачоли переехал в Венецию. Здесь он готовил свою книгу к печати. Отдохнув год, Пачоли принял кафедру миланского университета, где стал преподавать математику. Здесь он знакомится с Леонардо да Винчи и становится его другом. В 1499-м они переезжают во Флоренцию. Там Пачоли преподавал два года математику. После этого он отправляется в Болонью. В этом городе почти половина направлялась на содержание университета. Принятие математика на такую выгодную и престижную должность говорит о его признании.

Спустя несколько лет в Венеции выходит часть книги, которую написал Лука Пачоли, "Трактат о счетах и записях". Дата издания этой работы - 1504 год. К 1505-му математик практически отошел от преподавания и переехал во Флоренцию. Но в 1508-м он снова отправился в Венецию. Там он читал публичные лекции. Однако основным его занятием была в то время подготовка к изданию своего перевода Евклида. В 1509 году вышла еще одна книга, которую написал Лука Пачоли, - "О божественной пропорции". В 1510-м математик возвращается в родной город и становится приором в местном монастыре. Однако его жизнь была отягощена многочисленными интригами завистников. Это послужило причиной того, что спустя четыре года он снова уехал в Рим. Там он преподавал в математической академии. В родной город Лука Пачоли вернулся уже незадолго до смерти - в 1517 году.

Вклад математика в развитие методологии

Чтобы в полной мере понять значение, которое имеет книга, которую написал Лука Пачоли ("Трактат о счетах и записях"), необходимо оценить принципы, заложенные им в систему. Почти все эксперты говорят о том, что предложенные математиком критерии, существовали и до него. Например, нельзя считать, что Лука Пачоли - автор двойной записи. Она существовала и до него. В этом случае возникает вопрос о том, каков вклад математика в таком случае? В отличие от современников, Пачоли считал, что все самое важное уже было изобретено ранее. Основной же задачей ученых он видел в наиболее эффективном построении учебного курса. Пачоли не представлял себе научное творчество за рамками педагогического процесса. Поэтому преподавательская деятельность стала неотъемлемым элементом его жизни.

Представления, которые имел Лука Пачоли, полностью определяли его научный подход как к решению математических задач, так и смежных дисциплин. Эта позиция достаточно точно впоследствии была определена Галилеем. Познание Лукой Пачоли математики было тесно связано с изучением гармонии мира. При этом правильность геометрических фигур, как и сходимость баланса, стали для него проявлениями этой гармонии. Ученый не просто фиксировал те практики, которые существовали ранее, а давал им научное описание. В этом основное значение деятельности, которую осуществлял Лука Пачоли. "Трактат о счетах и записях", таким образом, стал фундаментом для совершенствования системы составления баланса.

Суть научного подхода

Отражение фактов на момент их существования является наиболее точным. Но вместе с этим такой прием не способствует дальнейшему развитию практик, поскольку метод познания ориентирован на прошлое, точное воспроизведение уже совершившегося и имеющего место. Подход, который применялся Лукой Пачоли, давал возможность провести оценку ситуации не только на отрезке ее развития, но и в перспективе, а также со стороны системности и целостности. В своей работе математик многого не учел, допустил ряд ошибок, описал более устаревшую венецианскую систему, а не прогрессивную флорентийскую. Тем не менее, "Трактат" Луки Пачоли показал, что и при составлении финансовой отчетности можно применить научный подход. Он смог превратить формирование баланса в одну из направлений Это, в свою очередь, послужило тому, что многие люди (Лейбниц, Кардано и другие) стали интересоваться теорией бухучета.

Внедрение математической системы

В своем "Трактате" Пачоли дополнил существовавшие методы представлениями о комбинаторике. В составлении баланса в то время применялись дроби из-за одновременного использования нескольких валют. Но при проведении операций их просто округляли. Однако основным вкладом математика в методологию считают внедрение им представления о целостности системы бухучета и о том, что сходимость баланса выступает как признак ее гармонии. Последнее определение рассматривалось в то время не только в качестве эстетической, но и инженерной категории. Оценка торгового баланса с этой позиции позволяла представить предприятие в виде целостной системы. Метод, который совершенствовал Лука Пачоли, - двойная запись - по его мнению, должен был применяться не только для определенного торгового предприятия, но для любой организации и для всей экономики в целом. Это позволяет сделать вывод, что подход, который внедрял математик, предопределил не только развитие финансовой отчетности, он стал фундаментом для формирования и последующего воплощения экономической мысли.

Лука Пачоли: "Трактат о счетах и записях" (краткое содержание)

В первую очередь следует сказать, что финансовый баланс у математика представлен в виде строго упорядоченной последовательности операций. Наиболее полное отражение "процедурности" просматривается в принципе ведения трех книг учета. Первая - "Мемориал" - отражает хронологическую последовательность всех дел. В шестой главе "Трактата" описан порядок ее ведения. С течением времени Мемориал был заменен первичными документами. Вследствие этого возникла несогласованность между датами выписки, совершения операции и регистрации факта.

Следующая книга - "Журнал". Он предназначался исключительно для внутреннего пользования. В нем фиксировались все операции, которые были описаны в "Мемориале", но при этом учитывался их экономический смысл (убыток, прибыль и так далее). Он был предназначен для проводок и также составлялся в хронологическом порядке. Третьей книгой стала "Главная". О ней рассказано в 14 главе "Трактата". В ней операции фиксировались в систематическом, а не хронологическом порядке.

Ясность

Это следующий принцип, который был описан Пачоли. Ясность означала предоставление пользователям понятных и полных сведений о хозяйственной активности предприятия. Все записи в книгах, в соответствии с этим принципом, должны составляться так, чтобы в них была предусмотрена концептуальная реконструкция. Другими словами, операции должны фиксироваться так, чтобы впоследствии можно было восстановить участников акта, объекты, время и место совершения факта. Для достижения наибольшей ясности необходимо владение языком бухучета. Математик применял при написании книги венецианский диалект, повсеместно употреблял математические понятия. Именно Пачоли сформировал предпосылки для создания языка бухучета, являвшегося наиболее понятным для большинства итальянских финансистов.

Нераздельность имущества собственника и предприятия

Данный принцип был для того времени вполне естественным. Дело в том, что многие купцы тогда выступали как единственные собственники предприятия, руководители и получатели убытков и прибылей от торговой деятельности. В соответствии с этим, ведение бухучета осуществляется в интересах владельца фирмы. Однако в 1840 году Ипполитом Ванье был сформулирован и другой подход. В соответствии с ним, бухучет ведется не в интересах собственника, а фирмы. Данный подход отражал распространение в широких массах акционерного капитала.

Кредит и дебет

Одним из важнейших принципов у Пачоли выступала двойственная запись. Математик придерживался позиции, что каждая должна быть отражена как в дебете, так и в кредите. Такой подход преследует следующие цели:

В своей работе Пачоли уделил много внимания первой задаче. При этом вторая и третья остались неразвитыми. Это приводит к формированию метода, который искажает правильность оборота. Дело в том, что Пачоли был в первую очередь ученым, а потом - финансистом, поэтому рассматривал систему двойной записи в пределах причинно-следственной связи. В дебете, предположительно, математик видел причину, а в кредите - следствие. Такой способ рассмотрения финансовой системы в первую очередь нашел применение в экономике. Наиболее емкую формулировку этого принципа дал Езерский: без расхода не может быть дохода. В качестве основных аспектов двойственной записи Пачоли принимал следующее:

Сумма дебетового оборота будет всегда тождественна сумме кредитового.
Величина дебетовых сальдо будет всегда тождественна величине кредитовых.

Эти принципы впоследствии получили широкое распространение в системах бухучета.

Предмет отчетности

В качестве него у Пачоли выступало исполнение договора о купле-продаже. Сведение всех соглашений к документу такого вида было вполне характерно для того времени. Несомненно, сегодняшнее многообразие форм хозяйственной жизни не может уместиться в рамки понятия купля-продажа (например, взаимозачет, бартер, и так далее). Однако во времена Пачоли такое представление было весьма прогрессивным. Кроме этого, такой подход позволил сформировать адекватное для того периода определение стоимости как не только справедливой цены, но и следствия себестоимости и ситуации на рынке.

Принцип адекватности

Его суть состоит в том, что все расходы, которые несет предприятие, соотносятся с течением времени с полученными им доходами. Принцип адекватности Пачоли скорее предусматривает, чем вводит прямо и явно. В качестве доходов рассматриваются только полученные деньги. В то время понятия о рентабельности и амортизации только начали свое формирование. В комплексе все это способствовало созданию представлений как о денежной, так и других формах прибыли. В соответствии с новым пониманием о доходе, можно сказать, что он образуется не только вследствие осуществления хозяйственных операций, но и в результате применения бухгалтерской методологии.

Ведение баланса

Пачоли считал бухгалтерский учет чем-то самоценным, в связи с этим ценность результатов отчетности выступала как понятие относительное. Итоги, зафиксированные в той или другой книге, зависят во многом от метода ведения отчетности. Данное положение согласуется с идеей о наиболее точном фиксировании хозяйственных операций в балансе, поскольку все способы предполагают достаточно точное отражение фактов при том, что выводы могут быть зачастую прямо противоположными. Пачоли это все прекрасно понимал. В этой связи в качестве главного результата финансовой отчетности он видел его воздействие на принятие решений в сфере хозяйственного управления.

Честность

Это последний принцип, который провозглашал Пачоли в своем "Трактате". Человек, который занимается сведением баланса, должен быть абсолютно честным. Это должно проявляться не только в отношении непосредственно самого нанимателя. Бухгалтер должен быть главным образом честен перед Богом. В связи с на него почти в каждой главе для математика не является ни данью традиции, ни исполнением монашеского долга, а главным Сознательное искажение бухгалтерских сведений Пачоли считал не только финансовым нарушением. Для математика это в первую очередь было расстройством божественной гармонии, постичь которую он стремился посредством вычислений.

Недостатки работы

Следует сказать, что труд Пачоли выступал в первую очередь в качестве теоретической книги. В этой связи в нем не отражены многие элементы финансовой отчетности, существовавшие в то время. К ним, в частности, следует отнести:

Ведение дополнительных и параллельных книг.
Учет промышленных затрат.
Ведение баланса с аналитической целью. В то время формирование отчетности уже осуществлялось не только для выверки сведений и закрытия книг, но и выступало в качестве инструмента управления и контроля.
Ведение счетов ностро и лоро.
Основы ревизии и порядок проверки баланса.
Методики расчетов, касающиеся распределения прибыли.
Порядок резервирования средств и распределения итогов по смежным периодам.
Подтверждение отчетной информации методами инвентаризации.

Отсутствие этих компонентов указывает в первую очередь на недостаточный коммерческий опыт Пачоли. Вероятно, что он не включил приведенные детали вследствие того, что они просто не вписывались в целостную систему, созданную им.

В заключение

Труд Пачоли стал одним из первых, в котором используется итальянский язык как средство выражения научной идеи. Принципы и категории, сформированные математиком, находят применение и в настоящее время. Основной заслугой Пачоли является не то, что он зафиксировал их, - ведь это было бы и так сделано. Его вклад состоит в том, что именно благодаря его книге бухгалтерский учет был возведен в статус науки.

Лука Пачоли родился в 1445 году в Италии, в небольшом итальянском городке Борго-Сан-Сеполькро. Итальянский математик, он преподавал в различных городах, в том числе в Неаполе, Милане и Риме.

Еще будучи ребенком, он подрабатывал, помогая вести учетные записи одному из местных купцов Фолько де Бельфольчи. Кроме того, он обучался математике и пробовал свои таланты в мастерской художника.

В возрасте 19 лет, Лука Пачоли перебрался в Венецию, где поступил на службу к купцу Антонио де Ромпиази. Кроме учетных работ, в свободное время, Пачоли давал уроки счетоводства сыновьям купца. В 1470 году Лука Пачоли написал для них свой первый учебник «Коммерческая математика».

В 1472 году Лука Пачоли вернулся в Борго-Сан-Сеполькро и начал работу над своей второй книгой «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Составной частью этой книги стал «Трактат о счетах и записях».

В 1494 году, благодаря влиянию венецианского претора Марко ди Сануто, эту книгу напечатали и она сразу же прославила своего автора.

В 1496 году Лука Пачоли был приглашен в Милан чтобы читать лекции в миланских учебных заведениях.

В 1499 году Лука Пачоли перебрался в Болонью, где также читал лекции в одной из старейших европейских университетов.

Одним из поклонников работы Пачоли стал Леонардо да Винчи, который настолько восхитился содержанием книги «Сумма», что начал писать иллюстрации к новой книге Пачоли, которая называлась «Божественная пропорция» и была издана в 1508 году. В данной книге нашли место и беседы Пачоли с Леонардо да Винчи.

За всю свою жизнь Лука Пачоли написал еще ряд трудов, однако не все они были опубликованы при жизни автора.

Умер Лука Пачоли 19.06.1517 в родном городе, где и был похоронен.

Вклад ученого в науку

Одним их выдающихся достижений Пачоли стало его внедрение в систему счетоводства двойной записи. Сам Лука Пачоли трактовал принцип двойной записи довольно примитивно. Тогда еще не было понятий «дебет» и «кредит», поэтому это звучало следующим образом:

«первая запись отражала – откуда взялись деньги, вторая запись отражала - куда они делись». Тем не менее, это было фундаментальное открытие, которое существенно повлияло на методику счетоводства в целом.

Замечание 1

Всю свою сознательную жизнь Лука Пачоли читал лекции в разных городах Италии и писал книги по различным бухгалтерским темам. В своей работе «Божественная пропорция», иллюстрированная рисунками Леонардо да Винчи, он установил связь между золотым сечением, архитектурным принципам и классическим пропорциям человеческого тела. Даже без использования алгебраической символики, сходной с нынешней, Лука Пачоли открыл путь к интересным аббревиатурам языка. Его труды обеспечивают оптимальную подготовку к новому исследованию алгебры шестнадцатого века. То, что извлекается из неопубликованных трудов Леонардо Фибоначчи, делает вывод о революционных открытиях Пачоли в области, как математики, так и бухгалтерского учета.

«Сумма арифметики, геометрии, пропорций и пропорциональности» изданная в 1494 году – представляет собой произведение энциклопедического характера, которое имело широкое распространение и значительное влияние, и которое содержит много автобиографических размышлений. Данное произведение состоит из двух частей: первая относится к арифметике, а вторая к геометрии. Для части, которая посвящена геометрии, Лука Пачоли был вдохновлен практикой геометрии Фибоначчи и Евклида. Лука Пачоли в данном разделе своей книги не без оригинальности решает «сто проблем» в стереометрии и планиметрии.

Таким образом, математические открытия и достижения Пачоли привнесли весомый вклад в развития бухгалтерского учета и других наук.

Лука Пачоли родился в 1445 году в городе Борго Сан-Сеполькро 1 , в семье Бартоломео Пачоли 2 – весьма уважаемого в городе человека. В детстве Лука работает и учится в мастерской прославленного художника Пьеро делла Франческа (1416 – 1492). По многим свидетельствам, Лука Пачоли был любимым учеником великого мастера. Благодаря этой привязанности, юноша завязывает тесную дружбу с ученым, писателем, музыкантом и великим архитектором своего времени – Леоном Баттистой Альберти (1404 – 1472), с которым будущий математик познакомился в доме урбинского герцога Федерико де Монтефельтро – большого ценителя искусств и покровителя художников, архитекторов, поэтов и ученых.

В доме Ромпизани Лука Пачоли не только воспитывает трех сыновей купца, 3 но еще усерднее учится сам. Но не купеческому делу, а математике, которую полюбил еще будучи учеником Пьеро делла Франчески – художника, влюбленного в математику. В частности, он посещает публичные лекции знаменитого математика Доменико Брагадино в школе Риальто. На лекциях Брагадино Пачоли знакомится с будущим математиком Антонио Корнаро, дружба с которым продлится многие годы.

В 1470 году Лука Пачоли закончил работу над своей первой книгой (он назвал ее учебником коммерческой арифметики, но до сих пор достоверно не известно, была ли она напечатана) и уезжает из венецианского дома Ромпизани в Рим.

В Риме он знакомится с уважаемым семейством делла Ровере, глава которого, – Франческа делла Ровере, – был в то время генералом ордена францисканцев, который в будущем 1471 году станет папой под именем Сикста IV. Но более важную роль в последующей жизни Пачоли сыграет дружба с его племянником, Джулиано делла Ровере (1441 – 1513), который тоже со временем станет папой (Юлием II).

Лука Пачоли уезжает из Рима (год отъезда не установлен), чтобы заняться наукой. Но для этого ему понадобилось уйти из мирской жизни и принять три монашеских обета францисканцев: послушания, целомудрия и бедности. Именно в монашестве он нашел все необходимое для занятия наукой: свободное время, удобное место и хорошую библиотеку.

Я. В. Соколов по поводу выбора «отцом бухгалтерии» религиозного ордена отмечает: «Официально орден францисканцев был нищенствующим, и Лука Пачоли, становясь фра Лукой ди Борго Сан-Сеполькро, принес обет бедности. Пройдет 450 лет, и французский бухгалтер Альбер Дюпон увидит в этом глубоко символический акт: отец бухгалтерии приносит за себя и за своих будущих коллег обет бескорыстия и бедности. И в самом деле знаменательно: на заре нового времени для бухгалтеров уже прокламируется бедность как принцип, а на закате будет отмечено, что обещание сбылось» .

Интересное наблюдение.

В новом обществе (очевидно, не в последнюю очередь, благодаря связям с двумя влиятельнейшими францисканцами – Джулиано и Франческа делла Ровера) Лука Пачоли занимает видное место, и перед будущим ученым открываются многие двери. Он мечтает о карьере профессора университета. И 14 октября 1477 года фра Лука Пачоли получает профессуру в университете Перуджи, а уже в ноябре читает свои первые лекции по геометрии и алгебре. Рукописи его конспектов (которые Пачоли написал, готовясь к лекциям) под названием «Алгебра» и «Пять правил Платона» до сих пор хранятся в Ватиканской библиотеке.

С 11 декабря 1480 года, после отъезда Пачоли из Перуджи в Зару, в его преподавательской карьере наступает перерыв: он занимается философией, теологией и продолжает совершенствоваться в математике. С 1486 года фра Лука Пачоли уже именуется магистром теологии. С 14 декабря 1487 года, по рекомендации генерала ордена францисканцев Франческа делла Ровере, он возвращается к преподавательской деятельности в Перудже. А в апреле 1488 года Пачоли получает должность в штате епископа Пьетро Валлетари. Это было назначение, которое потребовало переезда в Рим.

А с 1490 по 1493 год Лука Пачоли живет и работает в Неаполе и Падуе. В этот период (в 1492 году) в Борго Сан-Сеполькро умер великий учитель – Пьеро делла Франческа. На его знаменитой картине «Мадонна со святыми», которая была написана в 1475 году (после пострижения Пачоли в монахи), как утверждается, изображен ученик великого мастера – Лука Пачоли в образе доминиканского монаха Пьеро Мартира (Петра Мученика).

10 ноября 1494 года из типографии Паганино ди Паганини, при поддержке венецианского претора Марко ди Сануто, выходит Трактат о счетах и записях, содержащийся в книге Л.Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». 4 Его автор, подобно многим другим ученым темного средневековья, наивно полагал, что все, к чему стремилась наука, уже достигнуто. Он решил в своей «Summa» подытожить все знания, накопленные человечеством до XV века. В то же самое время начался период итальянских войн (1494 – 1559), в которые были втянуты почти все страны Европы. Общественный интерес к математике, как и к другим естественным наукам, угас, и уж точно никому не было дела до бухгалтерии. Хотя в 1504 году, также в Венеции, но уже другой, неизвестный издатель выпустил отдельно одиннадцатый трактат, дав ему новое название: «Совершенная школа торговли, сочинение брата Пачоли из Борго Сан-Сеполькро». 5 Большой период застоя в развитии теории бухгалтерского учета, связанный, очевидно, с экономическим упадком ранее процветавших итальянских городов, продлился до конца XVII века. Во всяком случае, ничего серьезного за эти три столетия никто из европейских авторов так и не написал. Лишь с началом XIX века – периода становления буржуазного строя и развития товарно-денежных отношений, интерес к бухгалтерии возродился.

До настоящего времени сохранились лишь несколько экземпляров «Summa» (предполагается, что всего семь). Один из них каким-то образом попал в духовное училище Киева, где хранился до начала 20-х годов ХХ века, после чего был передан в ленинградскую библиотеку Академии наук СССР. 6

В 1496 году Пачоли приглашают на кафедру математики Миланского университета. Очевидно, это случилось не в последнюю очередь благодаря выходу «Summa». В Милане фра Лука Пачоли начинает работу над другой книгой, ставшей в последствии не менее знаменитой, – это «Божественная пропорция», которую иллюстрировал Леонардо да Винчи. Как пишет Я. В. Соколов, это была символическая книга, она подводила итог ученым беседам, размышлениям и дружбе Л. Пачоли с Пьеро делла Франческа, Леоном Баттистой Альберти и Леонардо да Винчи. В 1499 году Леонардо да Винчи и Лука Пачоли уехали во Флоренцию, откуда их пути разошлись. Свидетельством их дружбы остались не только иллюстрации Леонардо к «Божественной пропорции», но и конный памятник Сфорцо, математические (можно сказать, инженерные) расчеты к которому великому ваятелю помогал выполнять Лука Пачоли.

В 1501 году Пачоли переезжает в Болонью, где в старейшем университете Европы, основанном еще в 1058 году, занимает кафедру математики до 1505 года. В библиотеке Болонского университета до сих пор хранится рукопись неизданной работы Л. Пачоли «О силах и количестве» 7 , которая никогда так и не была опубликована. А другая его работа – «Трактат о шахматной игре», посвященная графу и графине Мантуанским, и вовсе была утеряна.

В 1505 году Пачоли снова оказывается во Флоренции, в братии монастыря Святого Креста. Там же он завязывает тесную дружбу с верховным правителем Флорентийской республики Пьеро Содерини. Одновременно ему покровительствует папа Юлий II. – его давний друг юности Джулиано делла Ровере. В частности, это покровительство выразилось в удовлетворении личной просьбы Пачоли об освобождении его от некоторых монашеских обетов, и 28 апреля 1508 года выходит соответствующая папская булла. Таким образом, францисканский монах смог оставить своим многочисленным родственникам довольно крупное наследство. Первое завещание было составлено уже 9 ноября 1508 года.

Слава Пачоли-математика гремит по всей Европе. Он читает публичные лекции, на которые сходится огромное количество слушателей. И в то же время мечтает о тихой монастырской жизни в родном Сан-Сеполькро. В том же, 1508 году, его мечта сбывается: Пачоли становится т. н. местоблюстителем (почти настоятелем) в этой обители. Но покоя это ученому не принесло.

Монахам не нравилось, что их настоятель больше занимается наукой, чем монастырскими делами, и 12 декабря 1509 года они обратились с челобитной к генералу ордена францисканцев Ринальдо Грациани, где высказали свое недовольство. В частности, они просили лишить фра Луку Пачоли привилегий, данных ему папской буллой, поскольку считали (возможно, небезосновательно), что это приносит вред ордену.

Беспокойство блюстители чистоты ордена брату Луке доставили, но поддержки со стороны генерала не получили. Более того, 22 февраля 1510 года, фра Лука Пачоли получает повышение: он назначается полноправным приором монастыря там же, в Сан-Сеполькро. Однако дело, открытое против него, не закрылось, и в октябре 1512 года состоялось новое слушание. Что за этим последовало – неизвестно, но остались документы, свидетельствующие о том, что к 1514 году Лука Пачоли приором уже не был. Только что взошедший на папский престол Лев Х отзывает математика в Рим. Цель отзыва неизвестна, но в списке лекторов университета, читавших лекции в 1514 году, имя Луки Пачоли историки не обнаружили.

О последних годах жизни знаменитого средневекового математика и популяризатора счетоводства мало что известно, – только то, что скончался он в родном Сан-Сеполькро. Хотя, возможно, и это не совсем верно, поскольку место захоронения не всегда совпадает с местом кончины. В одной из церквей Сан-Сеполькро Лука Пачоли похоронен. 8 Запись же о его смерти, как оказалось, сделана не в монастырских книгах Сан-Сеполькро, а в книгах монастыря Святого Креста во Флоренции. Из этих книг, обнаруженных японскими исследователями уже в ХХ веке, бухгалтерский мир наконец узнал, что Лука Пачоли умер 19 июня 1517 года.

Ранее предполагалось, что Пачоли умер в 1508 году – в том самом, когда он стал «местоблюстителем» в монастыре в Сан-Сеполькро. А еще раньше, вплоть до 1869 года, Лука Пачоли был забыт потомками как математик и оставался вовсе неизвестным как автор бухгалтерского трактата. Дело в том, что его трактат, вошедший в «Summa» под номером одиннадцать, очень скоро (после начала итальянских войн) затерялся в историческом вихре событий, и лишь в 1869 году после более чем трехвекового забвения, был случайно обнаружен миланским профессором математики Лючини. Эта находка стала событием мирового значения. В связи с чем, уже в 1878 году (очевидно, к трехсотсемидесятилетию со дня предполагаемой смерти), земляки великого францисканца, ставшего вновь знаменитым, решили увековечить его память мемориальной доской на стене муниципалитета Сан-Сеполькро, где написали:

«Луке Пачоли, который был другом и советником Леонардо да Винчи и Леона Баттиста Альберти, который первым дал алгебре язык и структуру науки, который применил свое великое открытие к геометрии, изобрел двойную бухгалтерию и дал в математических трудах основы и неизменные нормы для последующих исследований. Население Сан-Сеполькро по почину исполнительного комитета общины, в исправление 370-летнего забвения, водрузило своему великому согражданину, 1878».

Отдавая должное памяти великого земляка жителей итальянского города Сан-Сеполькро, увековечивших ее в этой величественной надписи, мы оставим в стороне вопрос о том, действительно ли математик-самоучка Лука Пачоли «первым дал алгебре язык и структуру науки». Вместе с тем, считаем вполне уместным напомнить, что бухгалтерию он не «изобретал». Да и не претендовал на авторство «изобретения».

Впрочем, на это не претендовал никто и никогда, ибо двойная запись – не изобретение, а проявление объективного закона, открытие которого уходит своими корнями в глубокую древность. Вполне возможно, что двойная запись возникла вовсе не из потребностей бухгалтерии. Люди не всегда умели писать, но для того, чтобы заметить, как увеличивается яма и становится тем глубже, чем больше из нее берут земли, не надо никакой письменности. Так при одном действии одновременно возникают две противоположных субстанции: куча земли и пустота, равная объему вынутой земли. Притом пустота будет существовать, пока ее не заполнят, как существуют обязательства, пока их не погасят.

Сам Лука Пачоли в своем Трактате неоднократно говорил, что он не предлагает что-то новое, а только описывает то, что уже есть. Неслучайно эпиграфом к Трактату он записал слова:

Qual fuerant mediis
carie consumpta latebris
restituit Lucas lectoramice tibi

То, что в пыли валялось
и томилось забытым в темнице,
Лука нашёл для тебя,
друг и читатель.

1 В переводе с итальянского – «Город Святого гроба».

2 Латинское написание фамилии – Pacciolus. По-итальянски: Pacciuolo (венецианский диалект) или Pacioli (тосканский диалект). Русское написание «Пачоли» соответствует тосканскому – родному диалекту автора Трактата.

3 Их имена известны: Бартало, Франческа, Паоло.

4 «Summa de Arithmetica. Geometria. Proportioni et Proportionalita».

5 «La scuola perfetta del mercanti di Fra Paciolo di Borgo Santo Sepolecro».

6 Я.В.Соколов. Лука Пачоли в России. См. в книге: Лука Пачоли. Трактат о счетах и записях. М.: «Финансы и статистика», 2001г., Стр.298.

7 «Du vinbus quantitatis»

8 Здание бывшей церкви и могила сохранились до наших дней.